Indhold

Dette afsnit handler om Skatteforvaltningens kompetence til at kontrollere, at de skattepligtige afgiver de nødvendige oplysninger dels fra den skattepligtige og dels fra tredjemand.

Afsnittet handler endvidere om oplysningspligten, når Skatteforvaltningen yder bistand til den kompetente myndighed på Færøerne, i Grønland og i en fremmed jurisdiktion.

Afsnittet indeholder:

  • Regel
  • Oversigt over ændringer
  • Oplysninger fra den skattepligtige
  • Oplysninger fra tredjemand
  • Bistand til kompetent myndighed på Færøerne, i Grønland eller i en fremmed jurisdiktion

Regel

Skatteforvaltningen kontrollerer, at skattepligtige til Danmark afgiver de nødvendige oplysninger til opgørelse af indkomstskat (skatteansættelse) og til afgørelse af skattepligt.

Skatteforvaltningen kan til brug for skatteansættelse og opgørelse af skattepligt anmode om oplysninger fra tredjemand efter reglerne i afsnit II og SIL.

Bestemmelser i skatte- og afgiftslovgivningen om pligt til at afgive oplysninger til brug for danske skatte- og afgiftsansættelser og Skatteforvaltningens adgang til udgående kontrol finder også anvendelse, når Skatteforvaltningen efter gældende overenskomster, konventioner eller administrative aftaler yder den kompetente myndighed på Færøerne, i Grønland og i en fremmed jurisdiktion bistand.

Se SKL § 1.

Bestemmelsen i SKL § 1, stk. 1 og 2, er nye, mens SKL § 1, stk. 3 erstatter hjemlen i den tidligere gældende SKL § § 8Y.

Oversigt over ændringer i forhold til den tidligere skattekontrollov

Tidligere SKL    Gældende SKL     Indholdet af ændringer 
Bestemmelsen er ny § 1, stk. 1 Det følger af bestemmelsen, at Skatteforvaltningen kontrollerer, at enhver, der er skattepligtig her til landet, afgiver de nødvendige oplysninger til opgørelse af indkomstskat (skatteansættelse) og til afgørelse af skattepligt. Bestemmelsen fastslår, at det er Skatteforvaltningens opgave som myndighed at sikre, at enhver betaler den skat, den pågældende skal.
Bestemmelsen er ny § 1, stk. 2 Det følger af stk. 2, at Skatteforvaltningen til brug for skatteansættelsen og afgørelse af skattepligt kan begære oplysninger fra tredjemand. Bestemmelsen i stk. 2 angiver således Skatteforvaltningens bemyndigelse til at indhente oplysninger om den enkelte skattepligtige hos tredjemand. I skatteindberetningsloven er samlet de oplysningspligter, som er pålagt tredjemand som løbende indberetninger, og i skattekontrolloven findes i afsnit II de bestemmelser, hvor oplysningspligten er knyttet til en anmodning fra Skatteforvaltningen
§ 8Y § 1, stk. 3 Det følger af stk. 3, at bestemmelser i skatte- og afgiftslovgivningen om pligt til at afgive oplysninger til brug for danske skatte- og afgiftsansættelser og Skatteforvaltningens adgang til udgående kontrol finder tilsvarende anvendelse, når Skatteforvaltningen efter gældende overenskomster, konventioner eller administrative aftaler yder den kompetente myndighed på Færøerne, i Grønland eller i en fremmed jurisdiktion bistand.

§ 1, stk. 3, viderefører § 8 Y med sproglige ændringer, samt en enkelt indholdsmæssig ændring. Vendingen ”i skattesager, som ikke er straffesager” udgår. Dette vil intet ændre ved de faktiske forhold, idet de forskellige bistandsaftaler omfatter et samarbejde mellem skattemyndighederne til brug for skatteansættelser i bred forstand.

Oplysninger fra den skattepligtige

Skatteforvaltningen kontrollerer, at skattepligtige til Danmark afgiver de nødvendige oplysninger til opgørelse af indkomstskat (skatteansættelse) og til afgørelse af skattepligt.

Se SKL § 1, stk. 1.

Det fremgår af forarbejderne til lov nr. 1535 af 19. december 2017, at der ikke er hjemmel til, at Skatteforvaltningen kan fremtvinge oplysninger fra den skattepligtige gennem et pålæg, men Skatteforvaltningen har mulighed for i stedet at anmode tredjemand om de nødvendige oplysninger eller foretage en skønsmæssig ansættelse på baggrund af de foreliggende oplysninger.

Dette skal fremgå af den henvendelse, som Skatteforvaltningen retter til den skattepligtige.

Se hertil FOB 2018-30 - Panama Papers – SKATs indhentelse af oplysninger og mistankevurdering efter retssikkerhedsloven, pkt. 6 herunder særligt pkt. 6.3, hvoraf følgende fremgår:

"Efter § 1, stk. 1, i den nye skattekontrollov (lov nr. 1535 af 19. december 2017), som træder i kraft den 1. januar 2019, kontrollerer told- og skatteforvaltningen, at skattepligtige til Danmark afgiver de nødvendige oplysninger til opgørelse af indkomstskat (skatteansættelse) og til afgørelse af skattepligt.

Efter samme lovs § 2, stk. 1, skal enhver, der er skattepligtig her til landet, årligt oplyse told- og skatteforvaltningen om bl.a. sin indkomst, hvad enten den er positiv eller negativ.

I lovforslag nr. L 13 af 4. oktober 2017 er der bl.a. anført følgende i bemærkningerne til § 1, stk. 1, i den nye skattekontrollov:

”Det følger af det foreslåede stk. 1, at SKAT kontrollerer, at enhver, der er skattepligtig her til landet, afgiver de nødvendige oplysninger til opgørelse af indkomstskat (skatteansættelse) og til afgørelse af skattepligt.

Bestemmelsen fastslår, at det er SKATs opgave som myndighed at sikre, at enhver betaler den skat, den pågældende skal. Der er, jf. lovforslagets § 2, en pligt til at give oplysninger om sine indkomstforhold, og denne pligt indeholder også en pligt til efter anmodning at redegøre for grundlaget for de afgivne oplysninger, således at SKAT har mulighed for at bedømme kvaliteten af disse. Der er ikke hjemmel til, at SKAT kan fremtvinge oplysninger fra den skattepligtige gennem et pålæg, men SKAT har mulighed for i stedet at anmode tredjemand om de nødvendige oplysninger eller foretage en skønsmæssig ansættelse på baggrund af de foreliggende oplysninger.

Dette skal fremgå af den henvendelse, som SKAT retter til den skattepligtige. (…)”

Det er en del af Skatteforvaltningens myndighedsopgave i forbindelse med overvejelser om indhentning af oplysninger at vurdere, om der er formodning for, at en person er skattepligtig her til landet.

Oplysninger fra tredjemand

Skatteforvaltningen kan til brug for skatteansættelse og opgørelse af skattepligt anmode om oplysninger fra tredjemand efter reglerne i afsnit II og skatteindberetningsloven.

Se SKL § 1, stk. 2.

I den nye skatteindberetningslov er de oplysningspligter, som er pålagt tredjemand som løbende indberetninger, samlet og skattekontrolloven findes i afsnit II de bestemmelser, hvor oplysningspligten er knyttet til en forudgående anmodning fra Skatteforvaltningen.

Bistand til kompetent myndighed på Færøerne, i Grønland eller i en fremmed jurisdiktion

Bestemmelser i skatte- og afgiftslovgivningen om pligt til at afgive oplysninger til brug for danske skatte- og afgiftsansættelser og Skatteforvaltningens adgang til udgående kontrol finder også anvendelse, når Skatteforvaltningen efter gældende overenskomster, konventioner eller administrative aftaler yder den kompetente myndighed på Færøerne, i Grønland og i en fremmed jurisdiktion bistand.

Se SKL § 1, stk. 3.

Videreførelse af den tidligere SKL § 8 Y

Det fremgår af forarbejderne til lov nr. 1535 af 19. december 2017, at bestemmelsen i SKL § 1, stk. 3 viderefører den tidligere SKL § 8 Y med sproglige ændringer, samt en enkelt indholdsmæssig ændring. Vendingen ”i skattesager, som ikke er straffesager” er udgået. Dette ændrer intet ved de faktiske forhold, idet de forskellige bistandsaftaler alene omfatter et samarbejde mellem skattemyndighederne til brug for skatteansættelser i bred forstand.

Udveksling af oplysninger

SKL § 66 omfatter det grundlag for udveksling af oplysninger med andre skattemæssige jurisdiktioner, som er fastlagt gennem en række overenskomster, konventioner eller administrative aftaler, og stk. 3 fastslår, at Skatteforvaltningen kan bruge kontrolhjemlerne til at opfylde oplysningspligten. Se afsnit A.C.2.1.3.3.1.1.

Bestemmelsen henviser ifølge forarbejderne til lov nr. 1535 af 19. december 2017 til, at Skatteforvaltningen, jf. SKL § 66, igennem EU-retlige regler, dobbeltbeskatningsoverenskomster, andre internationale overenskomster eller konventioner eller administrativt indgåede aftaler er forpligtet til at yde udenlandske skattemyndigheder bistand, og at Skatteforvaltningen tilsvarende har krav på at få bistand fra udenlandske skattemyndigheder til brug for skatteansættelsen.

Skatteforvaltningen kan i den forbindelse både videregive oplysninger, som Skatteforvaltningen allerede er i besiddelse af, og anvende de eksisterende kontrolhjemler og oplysningspligter i skattelovgivningen til at indhente de krævede oplysninger.

Bistanden omfatter udenlandske skatter, der svarer til de danske direkte eller indirekte skatter. Det er i sagens natur ikke muligt at opregne alle typer af omfattede udenlandske skatter, idet det også afhænger af indretningen af skattesystemet i det land, der anmoder om bistanden. I de enkelte hjemmelsgrundlag er det i de fleste tilfælde for de enkelte stater afgrænset, hvilke skatter der er omfattet af det pågældende hjemmelsgrundlag. Disse afgrænsninger suppleres i visse tilfælde af regler om, at tilsvarende ydelser, der måtte blive indført efter hjemmelsgrundlagets ikrafttræden, også bliver omfattet af hjemlen.

Bemærk

Skatteforvaltningen kan udlevere oplysninger om både direkte og indirekte skatter, jf. SFL § 1. SFL anvender udtrykket »skat« i den bredest tænkelige forstand. Således omfattes bl.a. diverse indkomstskatter, herunder dødsboskat og ejendomsværdiskat, boafgift, gaveafgift, arbejdsmarkedsbidrag, moms, punktafgifter og told.

Bemærk

Det fremgår også af forarbejderne til lov nr. 1535 af 19. december 2017, at bestemmelsen i SKL § 1, stk. 3, ikke pålægger skattepligtige borgere og virksomheder m.fl. udvidede forpligtelser i forhold til, hvad der i forvejen gælder efter dansk lovgivning, men den fastslår, at forpligtelserne også gælder, når Skatteforvaltningen indhenter oplysninger til brug for en udenlandsk skatteansættelse efter en anmodning om bistand fra en kompetent myndighed i en anden stat. Bestemmelsen har kun praktisk betydning for borgere og virksomheder m.fl. i tilfælde, hvor Skatteforvaltningen ikke allerede er i besiddelse af de oplysninger, som den udenlandske myndighed anmoder om.