Forskere og højtlønnede medarbejdere, som du rekrutterer i udlandet, kan under visse betingelser vælge at betale en bruttoskat på 27 % + am-bidrag, i alt 32,84 % af lønnen i syv år. Medarbejderne får ikke fradrag af nogen art.

  • Ansætter du en medarbejder, som ikke har et nordisk (EØS) eller EU pas, skal du sikre dig, at medarbejderen har opholds- og arbejdstilladelse, fx ved at kontakte Udlændingestyrelsen.
  • I forbindelse med personligt arbejde i tjenesteforhold hos en dansk arbejdsgiver, kan personer der ikke har været skattepligtige inden for de seneste 10 år, vælge beskatning under ordningen for forskere og højtlønnede.
  • Forskeren må ikke inden for de seneste ti år forud for ansættelsen have været fuldt skattepligtig til Danmark eller begrænset skattepligtig til Danmark af løn eller erhvervsindkomst m.v. Forskeren må dog gerne have haft indkomst som gæsteunderviser eller lignende ved et universitet eller en forskningsinstitution i højst 12 måneder inden for de seneste ti år.
  • Forskeren må gerne have været fuld skattepligtig af indkomst som gæsteunderviser eller lignende ved et universitet eller en forskningsinstitution i højst 12 måneder, hvis indkomsten udelukkende kommer fra udlandet.
  • Forskerens kvalifikationer skal være godkendt af en offentlig forskningsinstitution eller Danmarks Frie Forskningsfond, og forskeren skal udføre forskningsarbejde.

    Ansøgning om godkendelse af forskerkvalifikationer (ufm.dk).

    Registrering af godkendt forsker - blanket 01.012
     

Læs også vejledningen Skatteordning for udenlandske forskere og nøglemedarbejdere 

  • Ansætter du en medarbejder, som ikke har et nordisk (EØS) eller EU pas, skal du sikre dig, at medarbejderen har opholds- og arbejdstilladelse, fx ved at kontakte Udlændingestyrelsen.
  • Skattepligten til Danmark indtræder ved personligt arbejde i et tjenesteforhold hos en dansk arbejdsgiver.
  • Medarbejderen må ikke inden for de seneste ti år forud for ansættelsen have været fuldt skattepligtig til Danmark eller begrænset skattepligtig til Danmark af løn eller erhvervsindkomst m.v.
  • Medarbejderen må ikke have - eller inden for de seneste fem år forud for ansættelsen have haft - direkte eller indirekte del i ledelsen af, kontrollen med eller væsentlig indflydelse på virksomheden.
  • Medarbejderen skal inden for kalenderåret i gennemsnit have en løn på minimum 68.100 kr. i 2020 (66.600 kr. i 2019) pr. måned efter fradrag af ATP. Her skal du som arbejdsgiver være opmærksom på, at ferie uden løn - fordi medarbejderen endnu ikke har optjent ferie - kan være årsag til, at  minimumslønnen ikke er opfyldt. Vær også opmærksom på, at medarbejderens eget bidrag til en pensionsordning med bortseelsesret, ikke kan medregnes i opfyldelse af minimumslønnen, ligesom ikke garanterede løndele som fx bonus ikke kan medregnes. Minimumslønnen skal være sikret i kontrakten, både inden den ansatte starter i ansættelsen, og inden der gælder en ny sats ved årsskiftet. Der er ikke mulighed for dispensation. Der kan inden årsskiftet indgås en tillægsaftale, så minimumslønnen for det kommende år er garanteret.
     
    Registrering af højtlønnet medarbejder - blanket 01.012
     

Læs også vejledningen Skatteordning for udenlandske forskere og højtlønnede medarbejdere

Det du som arbejdsgiver skal være opmærksom på, når du har medarbejdere på bruttoskatteordningen

Ordningen gælder for  

  • Højtlønnede medarbejdere, der er omfattet af kravet om minimumsløn.
  • Forskere, der er godkendt af den offentlige forskningsinstitution, de arbejder på.
  • Forskere, der har søgt om forskningsfondens godkendelse senest 1 måned efter ansættelsens start, og er blevet godkendt.

Det er jeres virksomhed og den ansattes ansvar, at alle betingelserne for beskatning efter bruttoskatteordningen løbende er opfyldt. Skattestyrelsen kan til enhver tid efterprøve, om betingelserne er opfyldt.

Proceduren når medarbejderen registreres

  1. Søg om registrering af medarbejderen på bruttoskatteordning.
  2. Du modtager et kvitteringsbrev fra Skattestyrelsen. Du kan forvente, at sagen behandles inden for 6 måneder efter, at vi har skattepersonnummeret. Hvis medarbejderen ikke allerede har et skattepersonnummer, skal du have medsendt en anmodning om skattepersonnummer. Vi kan tidligst oprette et skattepersonnummer 21 arbejdsdage før ansættelsens påbegyndelse. Herefter får du en "Meddelelse om dansk skattepersonnummer".
  3. Du modtager en registrering af medarbejderen på forskerordningen

Når personen har et personnummer/skattepersonnummer, kan du indberette løn, der skal beskattes efter bruttoskatteordningen. Dette kan også gøres, selvom vi endnu ikke har registreret den ansatte som omfattet af bruttoskatteordningen. Hvis det viser sig, at den ansatte ikke kan blive omfattet af bruttoskatteordningen, hæfter både I og den ansatte for den A-skat, der mangler at blive betalt.

Det skal der til for, at medarbejderen får en rigtig årsopgørelse

  1. Skattestyrelsen registrerer medarbejderen på ordningen.
  2. Indberet lønnen i eIndkomst med indkomsttype (Beskæftigelseskode) "08". Du skal indeholde 8 % am-bidrag, ATP-bidrag og 27 % A-skat. Ud over beskæftigelseskoden skal du indberette lønnen i samme felter som for de øvrige ansatte. Du skal ikke hente et skattekort.
    Har du spørgsmål om løn til ansatte (eIndkomst) så ring direkte til 72 22 28 24.
  3. Indberet lønnen på det cvr- eller se-nummer, der er registreret for medarbejderen.
  4. Indberet al løn og feriepenge i den periode, medarbejderen er omfattet af bruttoskatteordningen. Indberetter du løn uden for den periode, hvor den ansatte er omfattet af bruttoskatteordningen, bliver denne løn beskattet efter de almindelige regler.

Bemærk ved ophør: Opgjorte feriepenge indberettes i den sidste måned, medarbejderen er ansat.

Beskatning under ordningen og beskatning efter de almindelige danske skatteregler

AM-bidrag og bruttoskat beregnes af medarbejderens A-indkomst fra virksomheden. Medarbejderen har ingen fradrag ved beregning af bruttoskatten.

Indbetalinger på en skattepligtig pension (pensionsbeskatningslovens § 53 A) er også en del af det vederlag, som skal beskattes efter bruttoskatteordningen. Det er dig som arbejdsgiver, der skal indeholde skatten og bidraget.

B-indkomst som fx fri bolig og fri kost er ikke omfattet af bruttoskatteordningen, men beskattes efter de almindelige danske skatteregler. Der skal dannes en forskudsopgørelse til den ansatte med disse indkomster.

Medarbejdere på bruttoskatteordningen kan, på samme måde som andre medarbejdere, få skattefrie godtgørelser til kost, logi og transport efter de almindelige regler.

Hvis kontrakten ændres

Hvis kontrakten ændres, skal du sende en kopi af den nye kontrakt til os. Du skal også give besked, hvis den ansatte fratræder stillingen på et andet tidspunkt, end du tidligere har oplyst.

Medarbejderen kan være omfattet af bruttoskatteordningen i én eller flere perioder af højst 84 måneders samlet varighed.

Specielle betingelser for henholdsvis forskere og højtlønnede medarbejdere

Højtlønnede medarbejdere 
Som et gennemsnit for 2020 skal medarbejderens bruttoindtægt udgøre et beløb på mindst 68.100 kr. om måneden (66.600 kr. om måneden i 2019) efter fradrag af ATP-bidrag. Beløbet indeksreguleres årligt, og det kan du følge med i på denne side under overskriften "Betingelser for højtlønnede".

Disse indtægter indgår i opgørelsen af A-indkomsten:

  • Pengebeløb i form af fx løn, feriegodtgørelse, honorar, tantieme og provision
  • Når jeres virksomhed dækker den ansattes private udgifter til fx:
    • egen (leje-)bolig
    • flytning
    • skole
    • egen telefon
  • Disse frie personalegoder er A-indkomst og skal beskattes under ordningen:
    • fri bil
    • fri telefon
    • betalt sundhedsforsikring og betalt sundhedsbehandling
  • Indbetalinger på en skattepligtig pension (pensionsbeskatningslovens § 53 A). Det er arbejdsgiver, der skal indeholde am-bidraget og skatten af pensionsbidraget.

Forskere, ansat hos universiteter eller andre offentlige forskningsinstitutioner

Visse universiteter og offentlige forskningsinstitutioner kan selv godkende den ansattes kvalifikationer som forsker.

Ansættelsen skal være som forsker, således som det er defineret i det relevante stillingsstruktur­cirkulære.

Se Bekendtgørelse om godkendelse af forskere m.v. efter kildeskattelovens § 48 E. BEK nr 216 af 01/03/2013

Forskere, ansat hos en arbejdsgiver der IKKE er en offentlig forskningsinstitution

Registrering af den ansatte er foretaget under forudsætning af, at kvalifikationer som forsker er godkendt af Forskningsfonden, og at forskeren skal udføre forskningsarbejde. Det er en betingelse, at forskeren har ansøgt forskningsfonden inden 1 måned efter ansættelsens begyndelse.

Hvis kontrakten ændres, skal I være opmærksomme på, at der på ny skal indhentes godkendelse hos Forskningsfonden. 

For uddybende og fyldestgørende juridisk information, se Den juridiske vejledning.