Indhold

Dette afsnit viser eksempler på hæverækkefølgen i VSL § 5, når den selvstændige har valgt beskatning efter virksomhedsskattelovens afsnit 1.

Afsnittet indeholder:

  • Eksempel 1: Hæverækkefølge - overførsler ud over indskud
  • Eksempel 2: Hæverækkefølge - overførsler til medarbejdende ægtefælle og overførsel af en del af det resterende overskud
  • Eksempel 3: Hæverækkefølge - overførsler af opsparet overskud med beløb, der er hensat til senere faktisk hævning. xDer henvises tillige til det forenklede eksempel i afsnit C.C.5.2.10 "Eksempel på beregning af virksomhedsskat, der skal lægges til hævningen på konto for opsparet overskud" og eksemplet under "Virksomhedsskat"x

Eksempel 1: Hæverækkefølge - overførsler ud over indskud

 

 

Kr.

Kr.

Primooplysninger

 

 

Kapitalafkastgrundlag

 

300.000

Konto for opsparet overskud

 

0

Indskudskonto

 

150.000

Hensat til senere faktisk hævning primo

 

25.000

Årets overskud

 

110.000

 

 

 

Årets overførsler

 

335.000

Refusion af omkostninger

 

15.000

Hævet beløb hensat til senere faktisk hævning

 

25.000

Hævet af årets overskud:

 

 

Kapitalafkast (fx 4 pct.)

12.000

 

Resterende overskud

98.000

110.000

Hævet indskudsbeløb

 

150.000

Hævet ud over indskudsbeløb

 

35.000

Samlet overførsel

 

335.000

Ultimooplysninger

 

Kapitalafkastgrundlag fx

115.000

Konto for opsparet overskud

0

Indskudskonto

-35.000

Hensat til senere faktisk hævning

0

Ved lov nr. 992 af 9. september 2014 er der i VSL § 11 indsat et nyt stk. 4, hvorefter der ikke kan foretages foreløbig beskatning efter VSL § 10, stk. 2 d. v. s. foretages opsparing i virksomhedsordningen mod foreløbig beskatning, hvis indskudskontoen - som i dette eksempel - er negativ.

 

Eksempel 2: Hæverækkefølge - overførsler til medarbejdende ægtefælle og overførsel af det resterende overskud

I eksemplet er en del af årets overskud overført til en medarbejdende ægtefælle efter reglerne i KSL § 25 A, stk. 3-5. Beløbet er overført i den udvidede hæverækkefølge, fordi det er forudsat, at den selvstændige ikke har valgt at overføre beløbet via mellemregningskontoen efter reglerne i VSL § 4 a, stk. 5.

xVed beregningerne er for overskuelighedens skyld anvendt den for 2013 gældende virksomhedsskat på 25 pct. Virksomhedsskatten er for 2014 24,5 pct, for 2015 23,5% og for 2016 22%. x

 

Kr.

Primooplysninger

 

Kapitalafkastgrundlag

300.000

Konto for opsparet overskud

50.000

Indskudskonto

200.000

Hensat til senere faktisk hævning

25.000

Årets overskud

415.000

- overførsel til medarbejdende ægtefælle

150.000

- refusioner af omkostninger afholdt af den skattepligtige, fx biludgifter

15.000

Overskud efter overførsel til medarbejdende ægtefælle og refusion af omkostninger

250.000

Årets overførsler

340.000

Efter den udvidede hæverækkefølge fordeler overførslerne sig sådan:

 

Kr.

Kr.

Refusion af omkostninger afholdt af den selvstændige, fx biludgifter

 

15.000

Overførsel til medarbejdende ægtefælle

 

150.000

Virksomhedsskat *)

 

33.333

Hævet beløb hensat til senere faktisk hævning primo

 

25.000

Hævet af årets overskud: *)

 

 

Kapitalafkast, fx 4 pct.

12.000

 

Resterende overskud

104.667

116.667

Samlet overførsel

 

340.000

Ultimooplysninger

 

Kapitalafkastgrundlag fx

400.000

Konto for opsparet overskud

150.000

Indskudskonto

200.000

*) Da virksomhedsskatten altid er overført til den selvstændige, fremkommer beløbene sådan:

   

Kr.

1.

Årets overskud efter overførsel til medarbejdende ægtefælle og refusion af omkostninger

250.000

2.

Samlede overførsler

340.000

3.

Overførsel af beløb hensat til senere faktisk hævning, primo

25.000

4.

Andre beløb, der går forud for hæverækkefølgen i VSL § 5, stk. 1-2, (15.000 + 150.000 kr.), bortset fra virksomhedsskat

165.000

5.

Overførsler vedrørende årets overskud (2) - (3) - (4)

150.000

6.

Årets opsparing efter 25 pct. skat (1) - (5)

100.000

7.

Virksomheds-
opsparing før skat (6) / (1 - 0,25)

133.333

8.

Virksomhedsskat (7) x 25 pct.

33.333

9.

Hævet af årets overskud (1) - (7)

116.667

Eksempel 3: Hæverækkefølge - overførsler af opsparet overskud med beløb, der er hensat til senere faktisk hævning

 

 

Kr.

Primooplysninger

 

Kapitalafkastgrundlag

200.000

Konto for opsparet overskud (opsparet i indkomstårene 2005-06)

80.000

Indskudskonto

120.000

Hensat til senere faktisk hævning

0

Årets overskud

190.000

Årets overførsler

240.000

Efter hæverækkefølgen fordeler overførslerne sig sådan:

Hævet af årets overskud:

 

 

Kapitalafkast (fx 4 pct.)

8.000

 

Resterende overskud

182.000

190.000

Hævet fra konto for opsparet overskud

 

50.000

Samlet overførsel

 

240.000

Ultimooplysninger

 

Kapitalafkastgrundlag

150.000

Konto for opsparet overskud

30.000

Indskudskonto

120.000

Hensat til senere faktisk hævning

40.000

Der er i året faktisk hævet 200.000 kr. og hensat 40.000 kr. til senere faktisk hævning, jf. ultimooplysningerne. Når der er hensat beløb til senere faktisk hævning, medfører det, at den selvstændige bliver beskattet af følgende indkomster:

 

Kr.

Kr.

Kapitalindkomst

 

8.000

Personlig indkomst

 

251.444

Heraf overført resterende overskud

182.000

 

Heraf overført opsparet overskud (50.000), inklusiv virksomhedsskat på 28 pct. i opsparingsperioden (19.444)

69.444

 

Virksomhedsskatten på 19.444 kr. af det hævede beløb bliver modregnet i den selvstændiges slutskat.