Brugtmoms

Vejledningen henvender sig til virksomheder, der videreforhandler varer købt hos private eller andre, der ikke har mulighed for at lægge moms på varen. Det kan f.eks. være brugte varer, kunstgenstande, antikviteter og samleobjekter. Det er frivilligt for en virksomhed, om man vil benytte brugtmomsordningen. Ordningen går i store træk ud på, at den virksomhed, der videreforhandler brugte varer, kun skal beregne moms af avancen og ikke af hele salgsprisen.

Denne vejledning henvender sig til momsregistrerede virksomheder, der handler med brugte varer, kunstgenstande, antikviteter og samlerobjekter. 

Vejledningen indeholder de særlige momsregler, der gælder ved handel med brugte varer mv. fra 1. januar 1996.

Hvis De har spørgsmål, er De velkommen til at kontakte Deres lokale told- og skatteregion.

ToldSkat

Ordningen for handel med brugte varer mv. er indført pr. 1. juli 1994.

Brugtmomsordningen er frivillig. De kan derfor for hver enkelt vare frit vælge, om De vil benytte ordningen eller de almindelige momsregler.

Formålet med brugtmomsordningen er at undgå dobbeltbeskatning, dvs. at der betales fuld moms af den samme vare to eller flere gange. Da varen var ny og blev handlet første gang, blev der betalt moms af hele salgsprisen. Efter de almindelige momsregler skal der også betales moms af hele salgsprisen, når varen som brugt videresælges af f.eks. en marskandiser, som har købt varen af et dødsbo. Der vil således blive betalt moms af den samme vare to gange.

Hvis De derimod bruger brugtmomsordningen, skal De kun beregne moms af Deres avance og ikke af hele salgsprisen.

Fradragsretten for moms på almindelige driftsudgifter påvirkes ikke af ordningen.

Varer kan kun komme ind under brugtmomsordningen, når De køber varerne af virksomheder/personer, der ikke selv har mulighed for at lægge moms på varen, eller af virksomheder, som kan bruge et særligt momsberegningsgrundlag ved salget. Sidstnævnte gælder førstegangssalg af egne kunstværker, salg af køreskole- og udlejningsbiler samt salg af kunstværker, samlerobjekter og antikviteter, der er importeret fra et land uden for EU.

Ordningen stiller særlige krav til Deres regnskab og udformning af fakturaer. Hvis De ikke opfylder alle kravene, skal De betale moms af hele salgsprisen.

De kan benytte brugtmomsordningen, hvis De er videreforhandler, dvs. hvis De køber varer med videresalg for øje.

Auktionshuse er også videreforhandlere, uanset om det er en privat eller en offentlig auktion. Andre, der handler for egen eller en andens regning efter en kommissionsaftale med henblik på køb eller salg, er også videreforhandlere.

Med undtagelse af nye transportmidler fra andre EU-lande kan alle varer, som De køber fra visse fonde, foreninger og offentlige institutioner, der ikke er omfattet af momsloven, komme ind under ordningen.

Hvis De køber kunstværker af en kunstner eller dennes arvinger, kan De bruge ordningen, hvis kunstneren eller arvingerne sælger kunstværket som førstegangssalg og beregner moms af et reduceret grundlag, der svarer til 1/5 af værdien.

De kan bruge ordningen ved køb af investeringsgoder fra kunstnere, hvis kunstneren ikke er momsregistreret, fordi registreringsgrænsen ikke er overskredet (se også Små virksomheder i Danmark og andre EU-lande).
 
Hvis De køber en kunstgenstand fra en momsregistreret kunstner i et andet EU-land, skal De huske at beregne erhvervelsesmoms ved købet. Ved beregning af erhvervelsesmomsen kan De bruge et reduceret grundlag, der svarer til 20 pct. af kunstnerens salgspris.
 
Eksempel
De køber en kunstgenstand fra en kunstner i England. Genstanden koster, hvad der svarer til 40.000 dkr.
 
Det reducerede grundlag udgør 40.000 kr. x 20 pct. = 8.000 kr.
Erhvervelsesmomsen udgør 25 pct. af 8.000 kr. = 2.000 kr.
 
Hvis De ønsker at bruge ordningen for brugte varer, må De ikke fratrække momsen ved købet i Deres regnskab. Det gælder, uanset om De køber genstanden af en kunstner i Danmark eller i et andet EU-land.

De kan bruge ordningen, hvis De køber varer fra en virksomhed, hvis salg er momsfrit efter momslovens regler om momsfri varer og ydelser. Det gælder f.eks., når De køber varer fra virksomheder, der udfører sundhedspleje (f.eks. hospitaler og læger), social forsorg og bistand (f.eks. børneinstitutioner), kulturelle aktiviteter (f.eks. biblioteker og museer), forsikringer, finansielle ydelser (f.eks. banker), persontransport (f.eks. taxivognmænd), rejser og lign (f.eks. rejsebureauer).

De momsfri varer og ydelser er optrykt i afsnittet Varer og ydelser, der er fritaget for moms.

• Kunstnere: 300.000 kr.
• Kantiner og marketenderier: 30.000 kr.
• Salg fra blinde: 110.000 kr.
• Andre virksomheder: 20.000 kr.

Definitionen af, hvad der er brugte varer efter brugtmomsordningen er ikke helt sammenfaldende med, hvad der i daglig tale omtales som brugte varer.

Efter ordningen er brugte varer mest et udtryk for varer, der er købt af en af de personer/virksomheder, der er nævnt i afsnittet Hvem skal De købe varen af?, og som kan komme ind under ordningen.

Det har derfor ikke betydning, om varen er brugt. Levende dyr kan også være brugte. Det samme kan en vare, som aldrig har været brugt.

Endvidere er det et krav, at den købte vare kan genanvendes i den foreliggende stand eller efter reparation. For at varen kan komme ind under ordningen, skal den bevare sin identitet ved salget. Hvis varen tilføres en ny funktion, dvs. bliver en anden vare, er den ikke længere brugt. F.eks. kan biler, der indkøbes til ophugning eller skrot, ikke komme ind under ordningen. Det samme gælder returglas, der smeltes om.

• Varer, der hører under KN-kode (brugstariffens position) 97 01, dvs. malerier, kollager og lign., tegninger og pasteller, som kunstneren udelukkende har udført i hånden. Undtaget herfra er bygnings- og maskintegninger samt egne tegninger til industrielle, kommercielle, topografiske eller lignende formål, hånddekorerede industriprodukter, malede teaterkulisser, atelierbagtæpper og lign.
• Varer, der hører under KN-kode 97 02, dvs. originale stik, tryk og litografier. Herved forstås et begrænset antal direkte aftryk i sort og hvid eller i farve af én eller flere plader, som kunstneren udelukkende har udført i hånden. Det er uden betydning, hvilken teknik og hvilket materiale kunstneren har brugt. Der må dog ikke være benyttet nogen mekanisk eller fotomekanisk proces.
• Skulpturer, der hører under KN-kode 97 03, og som er udført af kunstneren selv. Afstøbninger af skulpturer i et antal på højst otte eksemplarer, som er kontrolleret af kunstneren eller dennes arvinger, er også kunstgenstande. Antallet på otte afstøbninger kan dog overskrides, hvis afstøbningen er foretaget før den 1. januar 1989, og skulpturen ikke har karakter af en handelsvare.
• Tapisserier (f.eks. gobeliner, vævede eller broderede tapeter, møbelbetrækker og lign.) og vægtekstiler, der hører under KN-kode 58 05 og 63 04, og som er udført i hånden på grundlag af kunstnerens originale tegninger, hvis der ikke findes mere end otte eksemplarer af hver.
• Keramiske unika, som er udført i hånden af kunstneren, og som er signeret af kunstneren.
• Emaljearbejder på kobber, der udelukkende er udført i hånden i et antal på højst otte eksemplarer, som nummereres og signeres af kunstneren eller af kunstnerens atelier, bortset fra bijouterivarer og guld- og sølvsmedearbejder.

• Frimærker og lign., der hører under KN-kode 97 04. Stempelmærker, postmærker, førstedagskuverter, helsager og lign., makulerede eller umakulerede, er også samlerobjekter, hvis de ikke er eller bliver gangbare.
• Samlinger og samlerobjekter, der hører under KN-kode 97 05. Det kan være zoologiske, botaniske, mineralogiske, anatomiske, historiske, arkæologiske, palæontologiske, etnografiske eller numismatiske (mønter) samlinger og samlerobjekter.

1. kender varens købspris og varens salgspris - metode 1
2. ikke kender varens købspris og salgspris - eller kun en af dem - metode 2.

Hvis De afholder auktioner, betragtes De som videreforhandler. De kan derfor bruge brugtmomsordningen og beregne moms på grundlag af avancen.

Ved salg på auktion er momsgrundlaget derfor lig salæret.

Den, der sælger varen, skal oplyse Dem om, i hvilket omfang ordningen kan bruges, og De skal kunne godtgøre, at varen er indleveret af en af de personer/virksomheder, der er nævnt i afsnittet Hvem skal De købe varen af ?.

Eksempel
En antik vase sælges for en dansk privatperson på en auktion. Vasen opnår en hammerslagspris på 100.000 kr. Auktionarius kræver 10 pct. i salær af sælger og 10 pct. i salær af køber.

Køber skal betale 112.500 kr. Beløbet består af: Hammerslagspris 100.000 kr., salær på 10 pct. af hammerslagspris = 10.000 kr. og 25 pct. moms af salæret (avancen) = 2.500 kr.

Sælger får 87.500 kr. udbetalt. Beløbet fremkommer således: Hammerslagspris 100.000 kr. fratrukket salæret på 10.000 kr. og fratrukket moms af salæret (avancen) = 2.500 kr.

Der opkræves således 12.500 kr. fra sælger og 12.500 kr. fra køber.

Auktionen skal således afregne 5.000 kr. i salgsmoms.

Momsbeløbet må ikke fremgå af fakturaen til køber eller afregningsbilaget til sælger.

Det er i øvrigt op til parterne (sælger, auktionsholder og køber) at aftale, om ordningen skal bruges, eller om varen skal sælges efter de almindelige momsregler med moms af salgsprisen. Beslutningen om hvilken ordning, der skal bruges for den pågældende vare, kan derfor træffes på selve auktionsdagen.

Sælges varen efter de almindelige momsregler, skal der betales moms af hammerslagspris og købersalær samt eventuelle særskilte ydelser, f.eks. transport. Da sælgersalæret indgår i hammerslagsprisen, hvoraf der skal betales moms, skal der for at undgå dobbeltbeskatning ikke betales moms af sælgersalæret.

Eksempel
Den antikke vase fra forrige eksempel, der sælges for en privatperson opnår igen en hammerslagspris på 100.000 kr. Auktionarius kræver 10 pct. i salær af sælger og 10 pct. i salær af køber.

Køber skal betale 137.500 kr. Beløbet består af: Hammerslagspris 100.000 kr., salær 10 pct. af hammerslagspris = 10.000 kr. og 25 pct. moms af hammerslagspris samt salæret = 27.500 kr.

Sælger får 90.000 kr. udbetalt. Beløbet fremkommer således: Hammerslagspris 100.000 kr. fratrukket salæret på 10.000 kr.

Auktionen skal således afregne 27.500 kr. i salgsmoms.

Ved indførsel (dvs. køb fra lande uden for EU) af brugte varer mv. med henblik på salg på auktion kan der mod sikkerhedstillelse gives midlertidig told- og afgiftsfrihed i op til 24 måneder. For at opnå told- og afgiftsfriheden skal der i rubrik 44 på enhedsdokumentet (importangivelsen) henvises til gennemførselsbestemmelsernes (GB) artikel 682 til toldkodeksen.

Medmindre varerne genudføres senest ved udløbet af 24 måneder, skal der beregnes importmoms. Det gælder uanset om varerne bliver solgt eller ej.

Auktionshuset er udelukkende mellemled. Det er den endelige køber, der er importør, og som derfor skal betale importmomsen. Køberen skal indbetale importmomsen til auktionshuset, som herefter indbetaler importmomsen på vegne af køberen til ToldSkat.

Importmomsen beregner De på grundlag af importværdien. Importværdien er den værdi, varen sælges til på auktionen, inkl. omkostninger. Importmomsen beregner De derfor alene på grundlag af hammerslagspris + købersalær.

Hvis der indføres antikviteter, samlerobjekter eller kunstgenstande, og disse skal sælges på auktion beregnes importmomsen på grundlag af den reducerede værdi. Læs mere om den reducerede importmoms under punkt 10 i afsnittet Hvem skal De købe varen af?.

Hvis De køber brugte personbiler eller motorcykler til videresalg, skal De hverken bruge den individuelle metode eller samlemetoden.

De skal i stedet beregne salgsmomsen som 25 pct. af salgsprisen. Hvis salgsprisen er inkl. moms, udgør salgsmomsen 20 pct. af denne pris.

De kan herefter foretage et fradrag i det beregnede momsbeløb. Fradraget beregner De således:

Momsfradraget skal ske i den beregnede salgsmoms. Fradraget kan først ske ved videresalget.

Hvis fradraget overstiger momsbeløbet, skal De ikke betale moms af salget.

Eksempel
De køber en brugt personbil for 50.000 kr. og videresælger bilen for 70.000 kr. Momsen af salgsprisen udgør 20 pct. af 70.000 kr. = 14.000 kr.

Momsen, som De skal afregne til kontoen for salgsmoms, udgør dermed (14.000 kr. - 10.000 kr.) = 4.000 kr.

Momsbeløbet må ikke fremgå af fakturaen til køber.

Hvis personbilen er købt i et andet EU-land af en person der ikke er momspligtig, skal De ved beregningen bruge den momssats, som gælder i EU-landet på leveringstidspunktet.

Eksempel
De køber en brugt personbil i Tyskland. Momssatsen på leveringstidspunktet er 15 pct. Bilen koster 50.000 dkr.og videresælges for 70.000 dkr.

Fradraget udgør:

De skal i dette tilfælde afregne (14.000 kr. - 6.521kr.) = 7.479 kr. til kontoen for salgsmoms.

Husk, at der i forbindelse med bilens 1. registrering efter færdselsloven i Danmark, skal betales registreringsafgift. De kan få mere at vide om registreringsafgift hos told- og skatteregionen.

• Fortløbende nummer eller tilsvarende identifikation
• Udstedelsesdato
• Sælgers navn og adresse
• Deres navn og adresse
• Leverancens art og omfang
• Afregningspris
• Varens lagernummer. Er ikke nødvendigt ved brug af samlemetoden (metode 2)
• Sælgers attestation af rigtigheden af oplysningerne i afregningsbilaget. Hvis det ikke er muligt, skal De dokumentere oplysningerne på anden vis. Det kan eksempelvis ske ved hjælp af et brev fra sælger om handelen.

• Fortløbende nummer eller tilsvarende identifikation
• Udstedelsesdato
• Deres navn og adresse
• Købers navn og adresse. De kan udelade købers navn og adresse, når der er tale om salg til privatpersoner, og når praktiske forhold taler herfor, f.eks. ved butikssalg. Er køberen en anden registreret virksomhed, skal De altid anføre købers navn og adresse.
• Leverancens art, omfang og pris. Leverancens art og omfang skal være en beskrivelse, så varen kan identificeres.
• Varens lagernummer. Varens lagernummer skal være det samme nummer, der er brugt ved købet af varen. Ved videresalg af varer, som De har købt som samlet køb, kan De udelade lagernummer.
• Oplysning om, at salgsprisen er en samlet pris, inkl. moms. De må hverken skrive momsbeløbet på fakturaen eller anden angivelse, hvoraf momsbeløbet kan beregnes.
• Oplysning om, at varen er solgt efter ordningen for brugte varer mv. og om, at momsbeløbet ikke kan fratrækkes som købsmoms. Det kan De f.eks. gøre ved at skrive ved denne påtegning i fakturaen: Varerne i denne faktura sælges efter de særlige regler for brugte varer. Køber kan ikke fradrage købsmoms.

Regnskabet skal også føres, så det er muligt at opgøre den moms, som De skal angive og betale til ToldSkat. Dvs. et separat regnskab for hvert af følgende områder:

• Almindelig moms    
• Brugte varer mv., hvor den individuelle købs- og salgspris kendes (metode 1)    
• Brugte varer mv., samlet køb eller salg (metode 2)    
• Brugte biler og motorcykler
• Brugte varer mv.
• Auktioner

Regnskabet, der skal være ajourført løbende, skal samtidig give ToldSkat mulighed for at kontrollere regnskabet.

De kan føre regnskabet i det almindelige forretningsregnskab, og basere det på virksomhedens købs- og salgsbilag over indkøb og videresalg af brugte varer.

De kan i Deres regnskab tilføje enhver konto, som er nødvendig for regnskabsførelsen. Regnskabet skal i øvrigt være tilrettelagt således, at ToldSkat kan sammenholde posteringer i regnskabet med tilhørende bilag.

• Lagernummer    
• Købsdato    
• Salgsdato    
• Købspris    
• Salgspris, inkl. moms    
• Forskelsbeløbet mellem købs- og salgspris    
• Det beregnede momsbeløb. Dette beløb skal De bogføre på kontoen for salgsmoms.

• En konto for Deres samlede indkøb efter samlemetoden.    
• En konto for videresalg af varer efter samlemetoden.

Kontiene skal De afslutte ved afslutningen af hver momsperiode.

Hvis beløbet på salgskontoen overstiger beløbet på indkøbskontoen, skal De overføre 20 pct. af det overskydende beløb til kontoen for salgsmoms for den pågældende momsperiode.

Overstiger beløbet på købskontoen beløbet på salgskontoen, skal De overføre det overskydende beløb til købskontoen for den efterfølgende periode.

Hvis De har henført en vare til samlemetoden (metode 2), men senere fravælger ordningen som følge af eksportsalg, skal De anføre varens indkøbsværdi på salgskontoen.

• Lagernummer    
• Beregnet momsbeløb    
• Fradrag    
• Momsbeløb efter fradrag

Hvis momsbeløbet efter fradrag er positivt, skal De overføre dette beløb til kontoen for salgsmoms.

Regnskabet skal indeholde følgende oplysninger:

• Salgspris til køber    
• Afregningspris til sælger

1. Hospitalsbehandling og lægevirksomhed, herunder kiropraktik, fysioterapi og anden egentlig sundhedspleje samt tandlæge- og anden dentalvirksomhed
2. Social forsorg og bistand, herunder sådan, som præsteres af børne- og ungdomsinstitutioner og institutioner inden for ældreområdet, samt levering af varer og ydelser med nær tilknytning hertil.
3. Skoleundervisning og undervisning på videregående uddannelsesinstitutioner, faglig uddannelse, herunder omskoling, og anden undervisning, der har karakter af skolemæssig eller faglig undervisning, samt levering af varer og ydelser med nær tilknytning hertil. Fritagelsen omfatter dog ikke kursusvirksomhed, der drives med gevinst for øje, og som primært retter sig mod virksomheder og institutioner mv.
4. Foreningers og organisationers levering af ydelser og varer i nær tilknytning hertil til deres medlemmer i disses fælles interesse og mod et kontingent. Det er en forudsætning, at foreningen mv. ikke arbejder med gevinst for øje, og at formålet er af politisk, fagforeningsmæssig, religiøs, patriotisk, filosofisk eller filantropisk karakter eller vedrører borgerlige rettigheder. Det er desuden en forudsætning, at afgiftsfritagelsen ikke kan fremkalde konkurrencefordrejning.
5. Sportsaktiviteter og -arrangementer, herunder arrangementer, hvortil er knyttet spil på totalisator eller på anden lignende måde. Fritagelsen omfatter dog ikke motorløb og arrangementer, hvor der deltager professionelle sports- og idrætsudøvere, fodboldkampe dog kun, når der deltager professionelle på begge hold.
6. Kulturelle aktiviteter, herunder biblioteker, museer, zoologiske haver og lign., samt levering af varer og ydelser med nær tilknytning hertil. Fritagelsen omfatter dog ikke radio- og fjernsynsudsendelser, biograf- og teaterforestillinger, koncerter og lign.
7. Forfatter- og komponistvirksomhed samt anden kunstnerisk virksomhed.
8. Administration, udlejning og bortforpagtning af fast ejendom, herunder levering af gas, vand, elektricitet og varme som led i udlejningen eller bortforpagtningen. Fritagelsen omfatter dog ikke udlejning af værelser i hoteller og lign., udlejning af værelser i virksomheder, der udlejer for kortere tidsrum end l måned, udlejning af camping-, parkerings- og reklameplads, samt udlejning af opbevaringsbokse.
9. Levering af fast ejendom.
10. Forsikrings- og genforsikringsvirksomhed, herunder ydelser i forbindelse med sådan virksomhed, som udføres af forsikringsmæglere og -formidlere.
11. Følgende finansielle aktiviteter:
1. Långivning og formidling af lån samt långivers forvaltning af egne udlån.
2. Sikkerheds- og garantistillelse, herunder forhandlinger herom, samt forvaltning af kreditgarantier ved den, der har ydet kreditten.
3. Transaktioner, herunder forhandlinger, vedrørende anbringelse af midler, kontokurantkonti, betalinger, overførsler, fordringer, checks og andre handelsdokumenter, dog ikke inddrivelse af fordringer.
4. Transaktioner, herunder forhandlinger, vedrørende valuta, pengesedler og mønter, der anvendes som lovligt betalingsmiddel, bortset fra samlerobjekter.
5. Transaktioner, herunder forhandlinger, med undtagelse af forvaring og forvaltning af værdipapirer, bortset fra varerepræsentativer og dokumenter, der giver bestemte rettigheder, over fast ejendom, herunder andele og aktier, når besiddelsen heraf retligt eller faktisk sikrer rettigheder som ejer eller bruger over en fast ejendom eller en del af en fast ejendom.
6. Forvaltning af investeringsforeninger.
12. Lotterier og lign. samt spil om penge.
13. Postvæsenets indsamling og omdeling af adresserede brevforsendelser, adresserede pakker og dag-, uge- og månedsblade samt tidsskrifter.
14. Frimærker leveret til pålydende værdi, som kan anvendes til frankering her i landet, stempelmærker og lignende værdimærker.
15. Personbefordring. Fritagelsen omfatter dog ikke anden erhvervsmæssig passagerkørsel med bus end rutekørsel.
16. Rejsebureauvirksomhed og turistkontorers oplysnings- og informationsvirksomhed og lign.
17. Ydelser i direkte tilknytning til bisættelser.
18. Varer og ydelser, der leveres i forbindelse med afholdelsen af velgørende arrangementer. Afgiftsfritagelse meddeles efter forudgående ansøgning til de statslige told- og skattemyndigheder. Som velgørende arrangementer anses arrangementer af kortere varighed, hvis overskud fuldt ud anvendes til velgørende eller på anden måde almennyttige formål. Det er en betingelse for meddelelse af afgiftsfritagelse, at leveringen sker for arrangørens regning og risiko, og at arrangøren ikke i øvrigt driver virksomhed med levering af tilsvarende varer og ydelser. Indsamling og salg af brugte varer af ringe værdi, der foretages af velgørende foreninger m.fl., fritages ligeledes for afgiften efter forudgående ansøgning til de statslige told- og skattemyndigheder. Det er en betingelse for meddelelse af afgiftsfritagelse, at den velgørende forening m.fl. ikke i øvrigt driver registreringspligtig virksomhed, og at salget udelukkende sker til registrerede virksomheder. Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler for meddelelse af fritagelse.
19. Varer leveret fra genbrugsbutikker, hvis overskud fuldt ud anvendes til velgørende eller på anden måde almennytti ge formål. Det er en forudsætning, at butikken kun sælger brugte varer, der er modtaget vederlagsfrit, og at butikken kun beskæftiger ulønnet, frivillig arbejdskraft.
20. Ydelser præsteret af selvstændige grupper af personer, som udøver en virksomhed, der er fritaget for afgift, eller for hvilken de ikke er afgiftspligtige, med henblik på at yde deres medlemmer de for udøvelsen af deres virksomhed direkte nødvendige tjenester. Det er en forudsætning, at det enkelte medlems betaling for disse ydelser nøjagtigt svarer til medlemmets andel i de fælles udgifter, og at afgiftsfritagelsen ikke vil kunne fremkalde konkurrencefordrejning.